Державна податкова служба України у своїй ІПК від 11.11.2020 р. № 4664/ІПК/99– 00–05–05–02–06 звернула увагу платників податків на те, що для цілей трансфертного ціноутворення постійне представництво нерезидента в Україні прирівнюється до нерезидента.

Для резидентів України це означатиме, що операції з представництвами нерезидента, зареєстрованими в Україні, за умов, передбачених ПКУ, будуть визнаватися контрольованими.

Відповідно, резиденту, який здійснює такі операції, доведеться в установлений ПКУ термін подати звіт про контрольовані операції.

У своїй консультації ДПС відповідає на питання постійного представництва, чи повинно воно в операціях зі своїм підприємств ом застосовувати пп. 140.5.51 ст. 140 ПКУ.

Відповідно до цього пункту, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт і послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), реалізованих на користь, зокрема, нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ст. 39 ПКУ.

Податківці дійшли висновку, що визначення з метою оподаткування постійного представництва як платника податку, який провадить свою діяльність незалежно від такого нерезидента, не змінює його статусу як нерезидента. Водночас податківці посилаються на лист Міністерства фінансів України від 08.10.2019 р. № 11420–09–63/25529.

Відповідно, наводяться такі висновки:

якщо господарські операції платника податку з нерезидентом, країна реєстрації якого, зокрема, включена до Переліку, затвердженого Постановою КМУ від 27.12.2017 р. № 1045, відповідають вартісним критеріям, встановленим пп. 39.2.1.7 ст. 39 ПКУ, то такі операції підпадають під визначення контрольованих;

якщо відповідно до критеріїв, визначених ПКУ, операції не є контрольованими, платник податку на прибуток збільшує фінансовий результат до оподаткування відповідно до вимог пп. 140.5.51 ст. 140 ПКУ;

операції резидента з постійним представництвом нерезидента для цілей трансфертного ціноутворення належать до операцій з нерезидентом.

Звернемо увагу, що на те, що операції з представництвом є контрольованими податківці звертали увагу й раніше: зокрема, в ІПК від 25.10.2019 р. № 1013/6/99–00–05–05–01–15 ІПК