Капітал Плюс

Будівля чи споруда?

Податки
Згідно з Податковим кодексом, об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до пп. 266.2.1 ст. 266 ПКУ є об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх частини.

Відповідні визначення та невичерпні переліки та- ких об'єктів наведені в пп. 14.1.1291 ст. 14 ПКУ:

«об'єкти нежитлової нерухомості — будівлі, при- міщення, що не віднесені відповідно до законодав- ства до житлового фонду.

У нежитловій нерухомості виділяють:
а) будівлі готельні — готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристи- чні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку;
б) будівлі офісні — будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові буді- влі, будівлі для конторських та адміністра- тивних цілей;
в) будівлі торговельні — торгові центри, уні- вермаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств тор- гівлі й громадського харчування, будівлі під- приємств побутового обслуговування;
г) гаражі — гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки;
ґ) будівлі промислові та склади;
д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорнібудинки);
е) господарські (присадибні) будівлі — допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких нале- жать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, тощо;
є) нші будівлі".

У наведеному визначенні багаторазово згадується поняття «будівлі», тлумачення якого можна знайти в пп. 14.1.15 ст. 14 ПКУ. Проте й за його допомогою не завжди вдається віднести той чи інший об'єкт нерухомості до об'єктів оподаткування:

«14.1.15. будівлі — земельні поліпшення, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності».

При цьому варто мати на увазі, що в пп. 14.1.238 ст. 14 ПКУ визначене й поняття «споруди»:

"14.1.238. споруди — земельні поліпшення, що не належать до будівель і призначені для виконання спеціальних технічних функцій"

Таким чином, ПКУ чітко розділяє будівлі, що є об'єктами оподаткування, і споруди, які такими об'єктами не є. «Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його частка» (пп. 266.2.1 ст. 266 ПКУ).

Зазначимо, що в низці консультацій ДПС додержу- ється аналогічної думки. Зокрема в ІПК ДФС No 467/6/99−99−12−02−03−15/ІПК вiд 08.02.2019 р. «Пpо податок на нерухоме майно, вiдмінне від земельної ділянки» зазначається: «Таким чинoм, на oб'єкти нерухомості, якi не мaють ознак будівель у знaченні п.п. 14.1.15 п. 14.1 cт. 14 Kодексу та класифікуються y розділі 2 „Інженерні спо- руди“ Kласифікатора, не пoширюється визна- чення oб'єкта оподаткування Податком».

На практиці, для розуміння зазначених відмінностей, рекомендуємо ознайомитись із розділом 2 ДК 018−2000. Відповідно до нього, до споруд зокрема відносяться:
  • трансформаторні станції та підстанції,
  • водяні свердловини,
  • колодязі,
  • колектори каналізаційні, що не мають характерних ознак будівель.

Ведення ДК 018−2000 здійснює ДП «Державний НДІ автоматизованих систем у будівництві», висновки якого визнаються органами Державної податкової служби.

Розглянемо, наприклад, приміщення, яке 100% є в офісі, на виробництві, або торговельному центрі — це туалет. Якщо він є частиною будівлі, напри- клад, це одна з кімнат на поверсі, то все-ж за нього треба буде платити податок на нерухомість.

Якщо це буде окрема споруда, і ДП «Державний НДІ автоматизованих систем у будівництві» на- дасть висновки, що це споруда (а у 2 ДК 018−2000 є код 2223.1 «Місцеві каналізаційні та водостічні мережі»), то податок на нерухомість вже не пла- титься.

Крім того, ще раз звертаємо увагу, що під споруди підпадають:
  • насосні станції (2211);
  • споруди для завантаження та зберігання нафтопродуктів (2303);
  • трансформаторні станції, підстанції (2214);
  • споруди допоміжні газорозподільних систем та інші.

Поради від Аудиторської фірми «Капітал Плюс»:
1. Проаналізуйте перелік об'єктів нерухомості, за які ви платите податок;
2. Виберіть об'єкти нерухомості, які можуть підпадати під термін «споруди»;
3. Зверніться до державного спеціалізованого інституту й отримайте висновок. Зверніть увагу, що таку експертизу вже провели:
  • промислові підприємства різного профілю, будівельні організації;
  • підприємства сільського господарства, елеватори, група компаній НІБУЛОН;
  • підприємства енергетичного комплексу, група компаній ДТЕК;
4. Якщо у висновку ваш об'єкт нерухомості буде визначений спорудою, то підстав платити податок не буде

ЗАВАНТАЖИТИ СТАТТЮ У PDF


Якщо у Вас є запитання або Вам потрібна консультація з питань податкового декларування, будь ласка, зв’яжіться з нами, ми зможемо Вам допомогти!




ТЕТЯНА ШЕВЦОВА

СЕО
t.shevtsova@capital-plus.com.ua
+38 (050) 310 99 03


КОНСТЯНТИН КРАСНОУХОВ
COO
k.krasnoukhov@capital-plus.com.ua
+38 (050) 462 48 83





вул. Гончарна, 9-А

м. Київ, Україна, 4 071

www.capital-plus.com.ua


Facebook  |  LinkedIn  |  Instagram

Made on
Tilda