КМУ своєю Постановою від 03.02.2021 р. № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» (далі — Постанова № 86) скасував мораторій на проведення податкових перевірок юридичних осіб
(щодо ФОПів — мораторій зберігається). Як це відбулося?
Пунктом 4 Прикінцевих положень Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» від 17.09.2020 р. № 909–IX Верховна Рада України встановила, що в період дії карантину, встановленого КMУ з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, КМУ надано право скорочуватистрок дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеженняконституційних прав чи свобод особи.

Водночас відповідно до ст. 2 ПКУ, зміна положень ПКУ може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до нього. Тому щодо цього виду обмежень КМУ вийшов за межі своїх повноважень.
Постанова набрала чинності 09.02.2021 р., коли вона була опублікована в газеті «Урядовий кур’єр», 2021, № 26.
Порівнюємо, які обмеження діяли до прийняття цієї Постанови та що бізнесу потрібно знати вже зараз!

Обмеження щодо проведення перевірок
Мораторій із п. 52–2 підрозділу 10 розділу XX ПКУ стосується проведення документальних і фактичних перевірок, крім:

До набрання чинності Постанови № 86
Документальних позапланових перевірок, які проводяться за зверненням платника податків (з 08.08.2020 р. — дати набрання чинності Законом України від 14.07.2020 р. № 786-IX).

Документальних позапланових перевірок відповідно до 78.1.8 ПКУ (з питань бюджетного відшкодування та/або від’ємного значення з ПДВ на суму понад 100 тис. грн).
Документальних позапланових перевірок відповідно до пп. 78.1.7 (при реорганізації юрособи (крім перетворення), припиненні юрособи/ФОП, закритті постійного представництва або відокремленого підрозділу).

Фактичних перевірок (з 02.04.2020 р. — дати набрання чинності Законом України від 30.03.2020 р. № 540-IX) у частині порушення вимог законодавства в частині:● обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування й обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;● цільового використання пального і спирту етилового платниками податків;● обладнання акцизних складів витрато- та/або рівнемірами-лічильниками;● здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва й обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, палива, відповідно пп. 80.2.2, 80.2.3 і 80.2.5 ПКУ.
Після набрання чинності Постановою № 86 (додатково попереднього)

Тимчасово зупинених документальних і фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 р. та не були завершені.
Документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

Документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог п. 77.4 ПКУ (встановлює, що про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником) контролюючого органу приймається рішення, яке оформляється наказом). Очевидно КМУ має на увазівсі документальні планові перевірки.

План податкових перевірок на 2021 рік викладено на офіційному сайті

Документальних позапланових перевірок  з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 (отримання податкової інформації, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого ПКУ законодавства) або 78.1.4 ПКУ (виявлення недостовірності даних, що містяться в податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їхні документальні підтвердження).
Стосується суб’єктів господарюванняреального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій із придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24 квітня 2020 р. № 568-ІХ).
Перевірок трансфертного законодавства в разі:

● отримання документально підтвердженої інформації та даних, що свідчать про невідповідність умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» (пп. 78.1.14 ПКУ);● неподання платником податків або подання з порушенням вимог п. 39.4 ПКУ звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення (пп. 78.1.15 ПКУ);● отримання звіту про контрольовані операції, надісланого платником податків відповідно до п. 39.4 ПКУ (пп. 78.1.16 ПКУ).

Документальних позапланових перевірок з підстав, визначених:
● контролюючим органом вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня (пп. 78.1.12 ПКУ).

Мораторій на перевірки, передбачений п. 9-12 розділу VIII Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI, у частині документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ, діє без виключень.
Продовжує діяти мораторій на застосування штрафних санкцій.
у частині порушень податкового законодавства (п. 52–1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ);у частині порушення законодавства про справляння ЄСВ (п. 9–11.1 розд. VIIIЗакону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI).